后安然時(shí)代

    美國(guó)政府：布什總統(tǒng)要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管

　　美國(guó)總統(tǒng)布什在1月29日國(guó)情咨文演講中，要求加強(qiáng)公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管，實(shí)施更加嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司披露要求。他說，辛勤工作并節(jié)儉了一輩子的公司職員，不應(yīng)因?yàn)楣�司的失敗而失去一切。因此，必須�?shí)施更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和披露要求，美國(guó)公司也必須對(duì)廣大雇員和股東更加負(fù)起責(zé)任，遵循最高的行為規(guī)范。　


　　美國(guó)證券交易委員會(huì)：會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管

　　1月17日，美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)主席哈維·皮特就安然事件發(fā)表了題為《會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管》，內(nèi)容如下：

　　過去十來年，這個(gè)國(guó)家自吹自擂的信息披露、財(cái)務(wù)報(bào)告、公司治理和會(huì)計(jì)慣例制度，已經(jīng)顯現(xiàn)出嚴(yán)重的征兆：未能適應(yīng)當(dāng)今投資者、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及使迅捷溝通成為可能和必需的新技術(shù)的需求。最近的例證——最具悲劇性且前所未有的是安然公司的倒閉。

　　“安然事件”存在兩個(gè)完全不同層面的問題。第一個(gè)問題是發(fā)現(xiàn)誰做了什么，或誰未能發(fā)現(xiàn)什么，以及誰應(yīng)當(dāng)為安然公司的投資者和雇員駭人聽聞的損失承擔(dān)責(zé)任。如本人以前所言，本委員會(huì)正對(duì)這些案情進(jìn)行積極和嚴(yán)厲的調(diào)查。我們的調(diào)查將是全面透徹的，并將有效地對(duì)制裁可能已經(jīng)發(fā)生的違法行為。第二個(gè)問題是總結(jié)我們應(yīng)當(dāng)吸取那些教訓(xùn)，以防止類似安然倒閉事件的重演。

　　我們的信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告制度仍然是全世界最好的，但很久以來就亟需改進(jìn)。安然倒閉后這一制度的不足之處更為凸顯，對(duì)其作出改變的需求再也不能被忽視了。這不是一夜之間的問題。國(guó)內(nèi)外投資者有權(quán)將我們的制度看作是世界上最好的并予以信賴。我們準(zhǔn)備履行這一職責(zé)。

　　這個(gè)問題包括許多方面。例如，我們的定期披露制度已經(jīng)老化，且存在缺陷。當(dāng)今，披露不是為了告知，而是為了逃避責(zé)任。我們需要轉(zhuǎn)向“現(xiàn)行信息”披露制度。當(dāng)前的披露制度已經(jīng)實(shí)施了67年，未能提供“現(xiàn)行信息披露”。目前的財(cái)務(wù)披露不僅愚鈍，而且令人費(fèi)解。我們已經(jīng)要求用通俗讀物的英語提供財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于公司治理和審計(jì)委員會(huì)的作用問題，也需要進(jìn)行檢討。我們最近已向有關(guān)公司及其審計(jì)委員會(huì)發(fā)出警告，提醒它們提高年度報(bào)告中主要會(huì)計(jì)原則和政策披露的透明度。我們準(zhǔn)備在近期內(nèi)發(fā)布一個(gè)披露“管理當(dāng)局討論和分析”的公告，以促使投資者更多地考慮“管理當(dāng)局討論和分析”的意圖，即讓投資者通過管理當(dāng)局的眼界，審視公司的關(guān)鍵性財(cái)務(wù)問題。

　　我們要求這個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”采取迅捷的行動(dòng)。而在證券交易委員會(huì)，我們必須改進(jìn)對(duì)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告制度的監(jiān)管方式。

　　最后，我們需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的監(jiān)管進(jìn)行改革。我們承受不起一個(gè)為失敗而不是成功提供便利的制度，如目前的監(jiān)管制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)著重要的公眾責(zé)任。我們的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)失敗實(shí)在是太多了。本委員會(huì)不能，在任何情況下將不會(huì)容忍這種與日俱增的重新表述、審計(jì)失敗、公司倒閉和投資者蒙受損失的勢(shì)頭。不論如何，我們必須遏制多年以來就已存在的這種惡性循環(huán)。

　　在解決這些眾多的問題中，我們將富有創(chuàng)造性地迅速探索和尋找包括民間自律、監(jiān)管和立法行動(dòng)在內(nèi)的途徑。

　　回到會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，盡管我們的制度在許多層面需要修復(fù)，但對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)程序潛在的信心喪失，是我們的資本市場(chǎng)無法承擔(dān)，也不應(yīng)承擔(dān)的一個(gè)包袱�？紤]到我們正處于年終審計(jì)，且公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過去10年公司倒閉案中到底扮演何種角色十分關(guān)切（這是恰當(dāng)?shù)模�，我們主�?dòng)發(fā)起了開始重塑會(huì)計(jì)職業(yè)界監(jiān)管制度架構(gòu)的進(jìn)程。

　　前不久，甚至在安然崩潰之前，我們?cè)�要求�?huì)計(jì)職業(yè)界與我們一道解決其脆弱性和缺陷。本委員會(huì)，而不是會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)當(dāng)在保護(hù)公眾利益中肩負(fù)領(lǐng)導(dǎo)重任；這一嘗試需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的理念和輕重緩急重新定位。會(huì)計(jì)職業(yè)界已表示愿意與我們合作設(shè)計(jì)出一個(gè)更好的監(jiān)管制度。

　　我們的看法是，這個(gè)制度在其核心上必須是一個(gè)嚴(yán)厲、毫不含糊、完全透明的懲戒性制度，并接受獨(dú)立的領(lǐng)導(dǎo)和治理。此外，必須對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何履行其職責(zé)，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所和整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界需要在哪些領(lǐng)域改進(jìn)經(jīng)常性監(jiān)督。
我們?cè)O(shè)想的監(jiān)管制度必須接受所有主要利益集團(tuán)的全面審查，我們已經(jīng)向負(fù)責(zé)監(jiān)督我們工作的相關(guān)國(guó)會(huì)委員提出建議，我們將與這些利益集團(tuán)密切合作，以確保我們最終提議的監(jiān)管框架符合他們所認(rèn)為的有利于保護(hù)投資者利益的想法。

　　對(duì)于我們目前正在審查的監(jiān)管制度應(yīng)包括哪些組成部分，已經(jīng)有公開的報(bào)告。簡(jiǎn)言之，我們相信以下的組成部分應(yīng)當(dāng)是這個(gè)進(jìn)程的一部分。我們初步的設(shè)想是，新的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由公眾成員來主導(dǎo)，下設(shè)兩個(gè)主要組成部分：懲戒和質(zhì)量控制。以下我將對(duì)這兩個(gè)要素進(jìn)行介紹。

　　懲戒

　　1、這個(gè)制度將接受一個(gè)新機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，該機(jī)構(gòu)由代表公眾利益的成員主導(dǎo)。

　　2、SEC應(yīng)當(dāng)決定特定行為是作為違反法律予以追查（在這種情況下，將由SEC來處理），還是作為違反職業(yè)道德和（或）勝任能力標(biāo)準(zhǔn)予以追查（在這種情況下將有民間的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來處理）。

　　3、該機(jī)構(gòu)將被賦予調(diào)查、啟動(dòng)懲戒程序、公布處理結(jié)果、限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司等權(quán)力。

　　4、懲戒程序應(yīng)以迅捷的方式進(jìn)行。

　　5、懲戒行動(dòng)應(yīng)當(dāng)接受SEC的監(jiān)督。

　　質(zhì)量控制

　　1、應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)行的同業(yè)互查程序進(jìn)行改革，避免事務(wù)所對(duì)事務(wù)所的互查。

　　2、新的同業(yè)互查程序應(yīng)當(dāng)以對(duì)審計(jì)質(zhì)量和勝任能力的更經(jīng)常性監(jiān)督，來取代每三年一次的事務(wù)所對(duì)事務(wù)所的互查，這種經(jīng)常性監(jiān)督是專門為了在將來提高更好的審計(jì)而設(shè)計(jì)的。

　　3、應(yīng)當(dāng)建立永久性的專職質(zhì)量控制隊(duì)伍，由與任何會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不相關(guān)的學(xué)識(shí)淵博的人士組成。

　　4、這些專職人員應(yīng)由新組建的公眾成員占主導(dǎo)的機(jī)構(gòu)與人員來調(diào)配和監(jiān)管。

　　5、這個(gè)建議尚處于初期階段，許多細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步制定。對(duì)于這個(gè)建議本身以及其他關(guān)于建立官方監(jiān)管制度的建議，SEC將進(jìn)行詳細(xì)的審查，以確保新的監(jiān)管制度解決我們對(duì)現(xiàn)行制度

　　6、一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)我們的資本市場(chǎng)至關(guān)重要，我們將堅(jiān)定地致力于確保它以正常、迅捷和有利于公眾利益的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。盡管還有許多重要工作要做，但我們有信心在社會(huì)各界的支持下，建立一個(gè)使公眾對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)界的誠(chéng)信恢復(fù)信心的制度。

　　十項(xiàng)改革主張

　　2月4日，美國(guó)SEC主席哈維·皮特在眾議院“資本市場(chǎng)、保險(xiǎn)與政府資助企業(yè)委員會(huì)”組織的安然事件聽證會(huì)上，就如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司披露要求，防止類似事件的再度發(fā)生，提出了十點(diǎn)改革主張：

　　1、實(shí)行“流動(dòng)”的披露制度。投資者需要流動(dòng)信息，而不僅僅是定期披露。應(yīng)明確要求上市公司實(shí)時(shí)提供和更新勿庸置疑的重要信息。

　　2、上市公司應(yīng)披露重要的流動(dòng)趨勢(shì)和估價(jià)資料。在披露歷史信息的同時(shí)，提供流動(dòng)趨勢(shì)和估價(jià)資料，能夠幫助投資者在公司發(fā)展變化中準(zhǔn)確評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)狀況。

　　3、革新和提高定期披露制度。在新的披露要求之外，仍需保持但必須改進(jìn)現(xiàn)行的定期披露制度。季報(bào)和年報(bào)可以披露得更快一些，也可以做到更易理解，并應(yīng)適當(dāng)反映風(fēng)險(xiǎn)和收益。我們正在朝此努力。

　　4、財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)更明晰地提供信息。投資者和公司雇員關(guān)心的是如何保持和增加他們的存款和退休金，他們需要通俗易懂、簡(jiǎn)明快捷、信息充分的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　5、上市公司及其審計(jì)師在確認(rèn)和評(píng)價(jià)關(guān)鍵會(huì)計(jì)原則時(shí)要恪盡職守。應(yīng)要求上市公司及其財(cái)務(wù)顧問確認(rèn)三到五個(gè)能夠決定公司財(cái)務(wù)狀況的核心會(huì)計(jì)原則，特別是比較復(fù)雜的、主觀的、模糊的決策或評(píng)估。投資者應(yīng)該被告知這些原則的具體運(yùn)用，以及這些原則的不同運(yùn)用可能產(chǎn)生的影響范圍。

　　6、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要迅速、簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確地反映現(xiàn)時(shí)需要以及商業(yè)實(shí)際。改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是當(dāng)務(wù)之急。FASB作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，在解決技術(shù)問題上是適當(dāng)?shù)�。但多年來，F(xiàn)ASB一直未能制定出特殊目的主體方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。安然事件使我們?cè)俅握J(rèn)識(shí)到，必須加緊行動(dòng)，制定出這方面的準(zhǔn)則和指南。

　　7、提高會(huì)計(jì)職業(yè)民間監(jiān)管制度的效力和透明度，加強(qiáng)SEC的監(jiān)督力度。我們目前正在討論如何更好地改革會(huì)計(jì)職業(yè)的監(jiān)管制度。我們建議，建立一個(gè)新的公共會(huì)計(jì)責(zé)任委員會(huì)（Public Accountability Board），負(fù)責(zé)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師的懲處和質(zhì)量控制。我們?cè)O(shè)想，該委員會(huì)中的絕大多數(shù)委員與會(huì)計(jì)行業(yè)不存在任何關(guān)系，其資金也不來源于會(huì)計(jì)行業(yè)，而是來自于完全的私人部門，這樣就不會(huì)有任何一個(gè)集團(tuán)能夠指使、影響和控制其意志和決策。

　　8、執(zhí)行上市公司審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必須真正對(duì)公眾負(fù)責(zé)、維護(hù)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行上市公司審計(jì)，必須保持真正的獨(dú)立性，特別是不能屈從于利益沖突，而不顧公眾利益的保護(hù)。為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的完全、公允和易于理解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)實(shí)必須永不動(dòng)搖、毫不含糊。

　　9、發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)保護(hù)投資者利益的作用。審計(jì)委員會(huì)在確保公司財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量和公正性方面，必須主動(dòng)積極地發(fā)揮作用，而不是被動(dòng)反應(yīng)。

　　10、加大對(duì)分析師的監(jiān)管。安然事件使我們注意到華爾街分析師行為的缺陷所在，其實(shí)早就應(yīng)該改變這種狀況。我們將與國(guó)會(huì)和證券行業(yè)共同合作，引入證券分析的新規(guī)則，提高證券分析師工作的透明度。

　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：AICPA主席及總裁致全體會(huì)員的公開信

　　1月16日,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)主席詹姆斯· 卡斯特納諾與總裁兼首席執(zhí)行官巴瑞·麥蘭肯就安然事件發(fā)表了《致美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全體會(huì)員的公開信》內(nèi)容如下：

　　誠(chéng)如你們所知悉，安然的破產(chǎn)將前所未有的注意力焦集在會(huì)計(jì)職業(yè)界及其自律監(jiān)管制度。認(rèn)識(shí)到保護(hù)公眾利益的責(zé)任，并在證券交易管理委員會(huì)（SEC）的堅(jiān)持下，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正在制定一個(gè)新的監(jiān)管模式，該模式代表對(duì)現(xiàn)行的自律監(jiān)管程序作出重大和實(shí)質(zhì)性的變化。這個(gè)模式將對(duì)所有從事SEC審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)生影響。

　　我們的會(huì)計(jì)職業(yè)界具有成功、長(zhǎng)達(dá)100年的自律監(jiān)管傳統(tǒng)，該傳統(tǒng)對(duì)世界上最受推崇的財(cái)務(wù)報(bào)告制度作出了貢獻(xiàn)。這是一個(gè)我們過去一直致力于，現(xiàn)在仍認(rèn)真致力于保護(hù)的傳統(tǒng)。為了信守追求卓越并支持公眾對(duì)美國(guó)證券市場(chǎng)信心的承諾，我們總是對(duì)正當(dāng)?shù)呐�評(píng)作出回應(yīng)，并對(duì)需要我們?cè)敿?xì)審查的市場(chǎng)變化和環(huán)境問題提出解決辦法。

　　牢記這一承諾，我們孜孜不倦地改進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)界對(duì)那些為SEC注冊(cè)公司提供服務(wù)的審計(jì)師的同業(yè)互查和懲戒程序。我們的目標(biāo)是將公眾的參與納入其中，提高透明度、有效性和及時(shí)性。

　　盡管現(xiàn)行的自律監(jiān)管模式對(duì)與SEC有關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)的同業(yè)互查程序提供了重要的公眾監(jiān)督，但在懲戒方面，缺乏公眾監(jiān)督。在所探討的新的監(jiān)管模式下，對(duì)于為SEC注冊(cè)公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在同業(yè)互查和懲戒制度方面，公眾參與將發(fā)揮重要的作用。

　　為SEC注冊(cè)公司提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立的新的懲戒和同業(yè)互查制度，將由一個(gè)委員會(huì)負(fù)責(zé)管理，該委員會(huì)的大多數(shù)成員將是代表公眾利益的成員。

　　新的同業(yè)互查制度將加大對(duì)最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查力度，要求對(duì)審計(jì)質(zhì)量實(shí)施一種更加嚴(yán)格和經(jīng)常性的監(jiān)督形式。這種審查將由該新設(shè)委員會(huì)的專職人員負(fù)責(zé)管理。